来源： 作者： 时间：2021-03-23
摘要：近几年来，猪价大起大落，生猪屠宰企业“夹”在供需市场中间，面对“一高一低三不平衡”的行业特点，没有高水平的成本管理和营运管理能力，很难实现较好的盈利水平。本文系统阐述了生猪屠宰企业采用标准成本法的必要性，详述了标准成本法的应用程序，提出了标准成本法的创新应用价值，对指导生猪屠宰企业加强成本管理，提升经营管理水平，提高经济效益具有较好的借鉴作用。
关键词：标准成本法,成本管理,生猪屠宰,应用
一、标准成本法的概念和应用优势
标准成本法是指企业以预先制定的标准成本为基础，通过比较标准成本与实际成本，计算和分析成本差异、揭示成本差异动因，进而实施成本控制、评价经营业绩的一种成本管理方法。标准成本法是将核算同控制、计划、分析有机结合而形成的一种比较理想的成本控制系统，其优越性是传统成本法不可比拟的。其优势主要体现在以下几个方面：
一是可以提升成本管理精细化水平。因预先制定了材料、人工、制造费用等各项细目的标准指标，实际成本可以对照标准逐一分析差异原因，落实责任主体、加强管控，从而使成本管理更加精细化。
二是可以提升预算管理和绩效考核水平。标准成本也是企业想达到的目标成本，与预算管理和业绩评价相结合，将各项成本项目细化分解到各项成本费用的用量和价格，从考核维度分解到产供销环节各节点、具体责任人，使预算编制更加细化、考核更加明确，强化全员全流程成本控制，提升管理水平。
三是可以提高成本核算效率，提升成本预测和成本决策水平，提高经济效益。标准成本法简化了成本核算程序，提高了出具报表速度，并且在产前、产中利用标准成本进行成本预测和成本决策，及时修正生产经营方案，可以降低决策风险，最终提高企业经济效益。
二、生猪屠宰企业采用标准成本法的必要性
（一）生猪屠宰业成本核算的特殊性，需要制定成本标准生猪整头买进，被屠宰分割后，产出白条肉等多种产品。投入只有一种原材料成本，产出诸多产品，具有“一产多”的特殊性。原材料成本、直接人工、制造费用如何在多产品之间进行分配分摊需要标准。标准成本法的核心就是制定标准成本，包括用量标准和价格标准。这些标准一般是根据企业历史数据、实验测算，经过多部门联合参与，管理层批准后实施，具有科学性和合法性，这就有力地解决了“一产多”的成本核算问题。
（二）高周转率、低利润率的经营特点，需要成本核算简单高效、精细化生猪屠宰业属于农副产品初级加工业，产品附加值低，利润率低，同时猪肉作为快销品，生猪从采购到消费通常只有1-2天，周转率高，具有“一高一低”的行业特点。企业成本管理的好，虽然利润率低，但通过高周转，也可以实现较高的盈利水平。反之，成本管理的不好，利润率为负值，周转率越高亏损越大。这就要求成本核算快速准确，而标准成本法具有的成本管理精细化、成本核算高效率、成本预测前瞻性等优点恰恰能较好地适应屠宰业“一高一低”经营特性的要求。
（三）供需市场在价格、数量、品种方面存在不平衡，需要企业具有很高的事前、事中成本管理水平生猪屠宰企业面临两个市场，生猪市场和猪肉消费市场。生猪市场受饲料价格、能繁母猪、疫情、环保、行情等影响表现出价格大起大落。猪肉市场受肉价、季节、消费习惯、替代消费品等影响，也反过来影响生猪价格。两个市场存在生猪价格与猪肉价格的不平衡、生猪品种与消费产品的不平衡、生猪出栏量与市场需求量的不平衡，具有“三不平衡”的特点。生猪屠宰企业“夹”在两个市场中间，受“三不平衡”影响，需要快速决策定价问题、供需数量和品种对接问题、供产销平衡问题，否则就会带来市场断货或产品滞销入库风险。标准成本法在成本预测、成本决策、成本控制等成本管理方面的优势，可以有效解决“三不平衡”问题，提高营运效率和质量，提高企业经济效益。总之，生猪屠宰业“一高一低三不平衡”的经营特点，需要企业有较高的成本管理水平，而标准成本法相比其它成本管理方法具有的独特优势，更加适合生猪屠宰企业应用。
三、标准成本法在生猪屠宰企业的应用程序
（一）建立标准成本法应用的组织保障体系生猪屠宰企业需要“产供销运”一体化高效率运营，为加强成本管理，顺畅运用标准成本法，企业应打破内部职能部门割裂，成立“联合成本管理小组”，由总经理任组长，由采购、销售、生产、财务、仓库、设备、信息等部门人员组成。职能包括：制定标准成本，每日生猪采购价格与产品销价指导，每日采购与销售的品种数量计划对接，每日生产排产方案，每日经营结果统计，每日成本差异分析，行业分析与预测。
（二）制定标准成本企业应以正常生产经营情况为条件，选用连续3-5年的历史数据与实际生产实验数据相结合，以最小颗粒度的产品为成本对象，分别测定用量标准和价格标准，制定每个产品的标准成本。以直接材料成本标准制定举例，直接材料标准成本是单位产品的标准用量与材料的标准单价的乘积。
1.制定直接材料的标准用量。企业应由生产部门牵头，会同财务、采购、销售、设备、技术等部门，根据历史数据和生产实验数据，计算出每种产品的直接材料“标准用量”。需要说明的是，由于生猪屠宰成本核算的特殊性，标准用量并不是所消耗生猪原材料的重量，而是与生猪品种、头均重、出品率、产品毛利率等关联，计算得出的一个反映单位产品成本与生猪价格关系的比值，企业通俗叫法为“成本系数”。为加强准确性，企业需制定对应不同品种级别生猪的产品成本系数，建立成本系数表，方便实现生猪原材料成本在各种产品成本之间的分配。单位产品直接材料标准成本=生猪采购单价×成本系数
2.制定直接材料的标准价格。企业应由采购部门牵头，会同财务、生产、销售等部门，按照同一口径，分别制定不同品种级别生猪的采购价格。
（三）实施过程控制企业应加强信息化管理水平，构建业财一体化的计算机管理系统（ERP），确保成本数据的准确性、完整性，以满足标准成本管控的要求。建立生猪成本管理决策模型，形成可视化成本管理看板，对采购环节的品种级别、数量、价格、头均重指标进行计划与执行的监控；屠宰前环节进行成本预测，模拟计算产品成本，科学排产，实现价值最大化；生产环节加强出品率管理、生产效率与费用控制，做好实际产出产品成本与预测成本的比较，及时纠偏。
（四）成本差异计算与分析采用标准成本法的目的之一就是要计算和分析成本差异，揭示差异动因，实施成本控制，落实主体责任，进行绩效考核。采用差异分析法，找出差异项目，由责任部门分析原因并拿出控制措施。如生猪采购价格差异应由采购部门负责，通过与全国行情价格、同业价格对比分析，说明价格差异受品种、数量、天气、生猪出栏等因素的影响并落实责任和改进措施。成本系数差异主要由生产部门负责，说明受品种、头均重、出品率、生产安排计划等因素的影响并落实责任和改进措施。
（五）修订与改进标准成本企业应保持标准成本相对稳定，以有利于成本对比分析和核算结果的一致性，但需至少每年进行测试。当开发新产品、市场价格出现大幅变化时，企业应通过生产实验，制定新产品成本系数，并根据产品盈利水平、预期毛利率对成本系数微调，以增强产品成本与市场贴合度，更有效的指导采购与销售价格。
四、标准成本法在生猪屠宰企业的创新应用
（一）利用成本系数快速进行价格预测，指导产品销售定价和采购定价，实现“卖出增值”和“买进有利”如前所述，产品成本=生猪采购单价×成本系数。公式中有两个已知数时，即可以计算出未知数。例如某日生猪采购价格15元/kg（含税），则“白条肉”的生产成本可以按照成本系数1.1562，乘以生猪价格，快速测算直接材料成本为15.91元，再加上直接人工和制造费用标准成本0.33元/kg，得到“白条肉”生产成本为16.24元/kg，则其保本销价是17.7kg（含税）。反过来，有了产品销售价格，也可以快速推算出生猪采购价格。成本系数直观反映生猪采购价格与产品成本的对应关系，通过成本的事前管理，可以防止成本核算滞后带来的经营风险，提高决策效率和水平，从而有利于提高经济效益。
（二）利用成本系数进行采购决策，指导生猪采购品种和数量，以销定采，实现“采销平衡”由于不同生猪品种、等级、头均重差异，所产出的产品也存在差异，因此，企业会制定不同生猪品种的产品成本系数。例如一级良种猪产出的“里脊肉”多，而土杂猪产出较少，两种生猪的“里脊肉成本系数”不同。当销售市场的主销产品订单下达后，可以根据产品成本系数（对应有出品率）计算出不同生猪的采购需求量，同时参考不同生猪采购定价，拟定不同生猪品种的组合采购量计划，从而达到降低采购成本，同时满足市场销售需求，实现采购与销售的平衡，实现最佳经济效益。
（三）利用标准成本法进行投入产出预测，指导生产计划科学安排，实现“供产销平衡”供需市场的不平衡是经常存在的。生猪屠宰企业“夹”在中间，供应不足将导致产品断档，经销商不满，品牌形象受损；采大于销将带来产品入库，成本增加，增大库存风险。而采用标准成本法，应用成本系数进行产品成本预测，再根据后续市场销售价格预判，科学决策，进行不同产品的生产组合安排，最大可能的实现产品即期销售，减少产品入库风险，或者有目的的保持有关产品合理入库，控制生产成本，享受后期产品价格上涨带来的产品增值收益，实现“供产销平衡”，利润最大化。
摘自《中国乡镇企业会计》杂志。
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